一、《中華人民共和國增值稅暫行條例（2009年）》釋義

第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

(一) 用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

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……

(四) 國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；

……

【釋義】本條是關于不得抵扣的進項稅額的規定。

……

1．用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。

這個項目的規定是將原條例第十條第(二)項、第（三)項和第(四)項規定的項目進行了整合，只是作了個別文字性調整。之所以不允許用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務計算進項稅額予以抵扣，是因為增值稅遵循征扣稅一致的原則，征多少，扣多少，未征稅或免稅則不扣稅。因此，購進貨物或者應稅勞務用于生產免征增值稅的貨物，或者用于非增值稅應稅項目(如應納營業稅的項目等)，本來就不征收增值稅，當然也就無權要求抵扣稅款。而對用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務，由于其不再用于生產流通，屬于生產流通的終端，與一般的終端消費者沒有區別，應該作為增值稅的最終承擔者，不存在抵扣問題，所以當納稅人將購進貨物或者應稅勞務用于集體福利或者個人消費時，就是普通的終端消費者，應當承擔相應的增值稅，不得予以抵扣。

……

3．國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品。

增值稅是對消費征稅的。如前款所述，如果將貨物用于集體福利或者個人消費，其進項稅額是不能抵扣的。實踐生活中，納稅人所擁有的應征消費稅的游艇、小汽車、摩托車等消費品，用途較為復雜，既可以用于生產用途，如運輸本企業產品，也可以用于消費用途，如運送本企業職工旅游等。按道理說，如果用于消費用途，其進項稅額是不能抵扣的。但在現實生活中，這些消費品很容易混為生產經營用，如果抵扣了進項稅額，就會形成稅收漏洞。考慮到這部分消費品在多數情況下是消費用途，為了避免可能產生的稅收漏洞，有必要明確規定自用的消費品無論是否可以用于生產經營用，均不得予以抵扣進項稅額。同時考慮到納稅人實際經營活動中自用消費品的類別千差萬別，較難作出統一明確規定，而且需要隨著實踐的變化作相應調整。所以，本條只是對此作了原則性規定，即國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品，其他部門和地方無權規定。

二、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則（2009年）》釋義

第二十二條 條例第十條第(一)項所稱個人消費包括納稅人的交際應酬消費。

【釋義】本條規定了納稅人的交際應酬消費屬于個人消費的范疇。

1．交際應酬消費不屬于生產經營中的生產性投入和支出，是一種生活性消費活動，而增值稅是對消費行為征稅的，消費者即是負稅者，因此交際應酬消費需要負擔相對應的進項稅額，其不能從銷項稅額中抵扣。

2．交際應酬消費和個人消費難以劃分清晰，征管中不易掌握界限，容易導致納稅人偷避稅行為，因此，為了加強征管，引導消費行為，對交際應酬消費不得抵扣進項稅額，以公平稅負。

3．從國際慣例來看，交際應酬消費在多數國家和地區的稅法中都明確規定不得抵扣進項稅額。以前我國稅法對此項未有明確表述，這次修訂條例細則，借鑒國際慣例，增加了這一規定。

三、《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36 號)解讀

《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條

 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

……

(六)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

……

1、《全面推開營改增業務操作指引》（國家稅務總局全面推開營改增督促落實領導小組辦公室編）

【解讀】本條是關于不得抵扣的進項稅額的規定。理解本條規定應從以下四個方面把握，莊閑和游戲

一、用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產，不得抵扣。

(一)不能抵扣的原因。

1.增值稅遵循征扣稅一致的原則，征多少扣多少，未征稅或免稅則不扣稅。2.購進的用于集體福利或個人消費的貨物及其他應稅行為，并非用于企業生產經營，也就無權要求抵扣稅款，而應負擔相應的稅金。

(二)交際應酬消費。

個人消費包括納稅人的交際應酬消費

交際應酬消費不屬于生產經營中的生產投入和支出，是一種生活性消費活動，而增值稅是對消費行為征稅的，消費者即是負稅者。因此，交際應酬消費需要負擔對應的進項稅額。同時，交際應酬消費和個人消費難以準確劃分，征管中不宜掌握界限

如果對交際應酬消費和個人消費分別適用不同的稅收政策，容易誘發偷避稅行為。因此，為了簡化操作，公平稅負，對交際應酬消費所用的貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產不得抵扣進項稅額。……三、一般納稅人購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務的進項稅額。一般意義上，旅客運輸服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務主要接受對象是個人。對于一般納稅人購買的旅客運輸服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務，難以準確地界定接受勞務的對象是企業還是個人，因此，一般納稅人購進的旅客運輸服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。……

2、《深圳市國家稅務局營業稅改征增值稅培訓資料》

【解讀】本條規定了不得抵扣的進項稅額的種類。

一、用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。

……

(四)《增值稅暫行條例實施細則》第二十二條:“條例第十條第(一)項所稱個人消費包括納稅人的交際應酬消費。”目前尚無正式文件條款對“交際應酬消費”做進一步的解釋，實際執行中多按照字面意思理解，一般包括交際性質的宴食、招待、饋贈、禮品、旅游觀光、娛樂等。

……

七、一般納稅人接受的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務不得抵扣進項稅額。

(一)一般意義上，餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務主要接受對象是個人。對于一般納稅人購買的上述服務，難以準確的界定接受服務的對象是企業還是個人，因此一般納稅人接受的上述服務不得從銷項稅額中抵扣。對于旅客運輸服務，如果服務購買方是以旅客的身份購買服務，則不得抵扣進項；如果是運輸企業購買的其他運輸企業的旅客運輸服務，可以抵扣相應的進項稅額。

(二)注意本條規定中的“娛樂服務”要與“旅游服務”區分。一般納稅人購買的娛樂服務一律不得抵扣進項稅額，購買的用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的旅游服務，不可以抵扣進項稅額。

(三)一般納稅人接受的貸款服務不得抵扣進項稅額。相應的，根據財稅(2016)36號文附件2的規定，納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

……

四、《中華人民共和增值稅法》變化

第二十二條　納稅人的下列進項稅額不得從其銷項稅額中抵扣：

（一）適用簡易計稅方法計稅項目對應的進項稅額；

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（二）免征增值稅項目對應的進項稅額；

（三）非正常損失項目對應的進項稅額；

（四）購進并用于集體福利或者個人消費的貨物、服務、無形資產、不動產對應的進項稅額；

（五）購進并直接用于消費的餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務對應的進項稅額；

（六）國務院規定的其他進項稅額。

【變化】

《增值稅法》中加上了“購進并直接用于消費”的相關條件，這可能意味著納稅人購買餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務形成企業的最終產品（服務）的情況下，購買這部分服務對應的進項稅額屬于可以抵扣的進項稅額。

關于服務類的不得抵扣事項，《實施辦法》包括購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。新《增值稅法》有兩處比較大的改動。

第一是服務范圍只包括餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務，刪掉了旅客運輸服務和貸款服務。根據《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（2019年第39號），國內旅客運輸服務已經納入了進項稅可抵扣范圍，所以新《增值稅法》直接將其刪除。刪掉貸款服務，則是本次增值稅改革的一大亮點。

第二是關于餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務，加上了“直接用于消費”的限制語，也就意味著，只要購進不是直接用于消費的這幾類服務，其進項稅額是可以抵扣的，關鍵是“直接”兩個字。本來增值稅的稅理是鏈條稅，稅負是要轉移給最終消費者的，如果抵扣鏈條中斷了，增值稅就失去了原存在的意義了。非直接用于消費的服務在增值稅鏈條上不是最終消費環節，按照增值稅稅理來講應可以抵扣，原《實施辦法》比較模糊，所以新《增值稅法》就明確講了只有“直接”用于消費的服務才屬于不得抵扣項目。這就意味著許多餐飲、娛樂方面的外包服務的進項稅是可以抵扣的，如旅游公司購進餐飲、娛樂服務給游客使用、酒店購進餐飲服務給住客使用、食堂餐飲外包等獲得的進項稅都可以抵扣了。   

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